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关于职工薪酬和劳务

更新时间:2020-09-02 17:50:47点击次数:200次

不同口径下的职工薪酬认定
从事财税工作的人员都清楚,对于职工薪酬的认定,会计处理是按企业会计准则-职工薪酬来进行归集和核算的;个人所得税中的薪酬是依据个人所得税法、实施条例以及其他个人所得税的相关文件来认定的;社保部门是依据社保征收管理的有关规定来认定的;企业所得税是依据企业所得税相关规定来认定的;增值税同样是依据增值税相关规定来认定的。也就是说不同的口径服务于不同的目的,故对职工薪酬的认定范围和金额有可能是不相同的,财务和税务处理的判断依据是各自独立的。
会计核算按会计准则来,计算缴纳个人所得税、增值税、企业所得税、基本养老保险及医疗保险是按相关规定来的。也就是说不能因为财务账务处理将其列为“职工薪酬”就判定为个人所得税就一定是按照“工资薪金所得”来缴纳个税。即使最终结论是按“工资薪金所得”交税,那也是因为个人所得税法是这么定的,而非是因为你的账务处理。
会计岗位是一个需要职业判断的岗位,因为有很多制度及规定更多的是原则性规定,不能概括所有的事项,在实际中就会出现类似解释、公告等补充性文件。在类似文件未出以前,就需要专业的判断了。如果所有的交易及税务问题都能套用公式的话,会计人员应该都会下岗了吧,毕竟电脑干这活要比我们更快,还不会出现差错。职业判断是电脑无法取代会计的一个重要因素。

思路理清了,我们就知道下面我们应该去干嘛了。想判断是否做账时做“职工薪酬”、个税是否按“工资薪金所得”缴纳,等等,就是分别去找各自处理的依据,有“法”依法,无法则论“理”。
另外,关于法律的层级需要明确一下,人大制定的法律、国务院制定的行政法规都是国家一级的;其次是财政部和国家税务总局出台的部门规章文件;最后是各地方出台的一些很明确的规定。真正到了行政诉讼的时候,地方出台的规定(更多的地方色彩,不严谨)法院一般不作为判案的依据,在税务行政诉讼中,从法理的角度来考虑,法院也不一定采信税务部门规章。
一、账务处理依据--企业会计准则
以下摘自《企业会计准则第9号-职工薪酬》应用指南
本准则所称的职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言,本准则所称的职工至少应当包括:
与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定,企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。本准则中的职工首先应当包括这部分人员,即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。
第一类,签劳动合同的,无论全日制非全日制,都算。条件清晰明了,无异议。除了这类,下面两类都是没有劳动合同的。
未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如部分董事会成员、监事会成员等。企业按照有关规定设立董事、监事,或者董事会、监事会的,如所聘请的独立董事、外部监事等,虽然没有与企业订立劳动合同,但属于由企业正式任命的人员,属于本准则所称的职工。
而未任职的董事在个税方面已通过国税发〔1994〕089号)第八条明确:“个人由于担任董事职务所取得的董事费收入,属于劳务报酬所得性质,按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。”
可见准则中的职工薪酬和个税里的工资薪金所得是不能相互画等号的。
在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员,这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。
通过举例子可见,说的是劳务派遣。本段第一句的表述也点明了重点,就是有“计划”和“控制”。尤其这个控制,体现出了企业对此类员工的管理,这也是区别与其他纯劳务的地方。比如你请个专家来做咨询,显然你是不能对他进行管理的。所以这段并不是说不受单位控制管理的纯劳务也是职工,而是想强调不要在判断上拘泥于形式,使用上跟正式员工一样的也是职工的范畴。体现了会计的实质重于形式原则。
至于劳务派遣,在企业所得税的扣除上也是有明确政策的:
国家税务总局公告2015年34号(下文简称34号):企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
所以账上做了工资就可以不要发票了?显然不是,劳务派遣是工资,但如果工资是打给劳务派遣公司,那在企业所得税上就是“劳务”而非工资,是需要拿发票来扣除的。
二、交个税的依据--个税相关法规
国税发[1994]89号 十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题:
工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于,前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。 
前半段强调的是干活是否为“独立”完成的,而后半段强调了是否为雇佣与被雇佣的关系。其实也是一回事,独立就是非雇佣呗,反之亦然。
之后国税函[1997]385号中还有如下表述:一、根据《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称税法)的法规,凡与单位存在工资、人事方面关系的人员,其为本单位工作所取得的报酬,属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围;而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬,不属于税法中所说的“受雇”,应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。
三、企业所得税如何扣除的依据--企业所得税相关法规
企业所得税法实施条例:
三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
国家税务总局公告【2012】15号(下文简称15号文):
企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
国家税务总局公告【2018】28号:
第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。
根据上面扣除凭证的表述,想做成工资,以便在企业所得税前扣除时不必取得发票,节约开票成本。这个就要结合下面的增值税来判断。
四、  是否是增值税应税行为的判断依据--增值税相关法规
《营业税改征增值税试点实施办法》
第十条 销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产,但属于下列非经营活动的情形除外:
.....
(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

又换词了,“聘用”。其实,可以理解为雇佣。

从上面这四个方面可以看出来,不同的目的下的认定是存在区别的,会计核算还是依据准则进行归集和核算,主要存在工资薪金和劳务报酬二种认定对税费的影响方面。总的来说,作为工资薪金,要实质满足雇佣的条件,要缴纳社保费(现在由税务机关征收的社保可以理解为一种费用),个税按3~45%的税率征收;作为劳务报酬,不缴社保,但在个人所得税上要按20%~40%的税率预缴(最后也是按综合所得3~45%的税率在年度终了后进行汇算清缴,其实税率与工资薪金一样),不过还涉及发票及增值税问题。
总之,在劳务和薪酬上想钻空子少缴税费,在法规越来越明确、征管越来越专业这种大背景下做不下去的,国家不会在政策上不会出现明显的漏洞让你钻。这个市场赚钱就要遵守这个市场规则。如果遵守了规则就不赚钱,那就要考虑是不是你行业就选错了,或者经营管理本身就有问题呢。
最后,要感谢“如梦风景旧曾谙”的分享。

(编辑:dzcpa)

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